我们希望这份赠与税和遗产税规划提醒能让您和您的家人过得很好。 由于最近的总统选举以及即将在 2021 年当选的拜登总统支持的潜在遗产税立法，我们撰写此提醒是为了通知您 2021 年联邦赠与税和遗产税法可能发生的一些变化，这些变化可能会影响 2020 月的遗产规划2021 年和 2021 年。令人担忧的是，国会可能会在 1 年（可能追溯至 2021 年 6 月 12 日）采取行动，降低每人赠与税和遗产税的免税金额，并且现在可能会考虑采取行动，以利用当前的免税金额。 国会的任何不利变化可能只会影响净资产超过 XNUMX 万美元的单身人士或净资产超过 XNUMX 万美元的已婚人士。 爱达荷州没有自己的州特定的赠与税、遗产税或继承税，但其他一些州有，如果您居住在那里或在那里拥有资产，这可能会影响您。
背景
根据现行联邦法律，一个人每年通常可以向任意数量的非配偶人士赠送最多 15,000 美元（现金或财产），而无需承担向 IRS 报告此类礼品的义务，也无需承担任何礼品与此类礼品相关的纳税义务。 此类礼物被称为“年度排除”礼物，多年来仅限于 10,000 美元。 已婚人士可以将每人 15,000 美元、每年的年度排除金额和每年最多总共 30,000 美元的礼物结合起来送给某人。 送给美国同胞配偶的直接礼物可以无限量且免税，因此年度免税限额不适用； 然而，向配偶提供不可撤销信托的赠与通常属于应税赠与，并须缴纳下文讨论的赠与税免税额。
如果某人赠送的礼物超过年度免税额，则在赠送当年，该人必须在赠与税申报表（IRS 表 709）上向 IRS 报告超出的礼物金额。 这种多余的礼物被称为“应税礼物”。 美国国税局追踪一个人一生的应税礼物。 根据现行联邦法律，一个人在其一生中可以做出高达 11.58 万美元的应税礼物，而不会产生任何赠与税责任，但即使无需缴纳赠与税，他或她仍必须向 IRS 报告应税礼物。 11.58 万美元的终生赠与金额通常称为终生赠与免税金额。 如果一个人终身赠与超过此免税金额（这种情况很少见），他或她将按所赠赠超出部分的 40% 缴纳赠与税。
根据联邦法律， 死亡时，每个人的资产都要缴纳联邦遗产税。 遗产税适用于死者死亡时拥有的所有资产，还包括因死者死亡而支付的人寿保险死亡抚恤金金额。 有两种主要方法可以避免缴纳联邦遗产税 死亡时 （在一个人的一生中可以利用其他工具来减少他或她的遗产税风险）。 首先，在国税局选举后，死者的资产可以直接或通过为尚存配偶的终身利益专门设计的信托（通常称为婚姻“QTIP”信托）转移给其未亡配偶。建立婚姻信托，不包括在已故配偶的应税遗产中。 这种排除称为无限婚姻遗产税扣除。 其次，每个人都有遗产税免税额，在适用的免税额以内，所有其他未转移给配偶的资产（例如转移给子女或重要其他人）可免征联邦遗产税。 根据现行法律，遗产税免税金额为 11.58 万美元，与上述终身赠与免税金额相同。 请注意，死者的遗产税免税金额为 减少，按该人一生中应税赠与的金额计算。 通过死者为其终身应税赠与提交的赠与税申报表（请参阅上面的赠与税申报表讨论），美国国税局拥有数据来计算该人在死亡时剩余可使用的遗产税免税额。 由于赠与税和遗产税免税额是捆绑在一起的，因此它们有时被称为统一抵免额或免税额。 因此，即使您可以在不缴纳赠与税的情况下进行终生应税赠与，美国国税局也会在您去世时通过减少您可用的遗产税免税金额来与您达成和解。 价值超过死者适用免税额的资产的遗产税税率为 40%。
应该指出的是，除了联邦赠与税和遗产税之外，还有第三种财富转让税，称为跳代转让税（“GST 税”），一般来说，该税对一个人在其生前赠与的资产征税。生命或在死亡时转移给与他们相隔一代以上的人（称为“跳过人”），例如祖父母给孙子的礼物。 根据现行联邦法律，一个人可以向生前或去世的人进行总额高达 11.58 万美元的转账，而无需缴纳商品及服务税。 本警报中不会进一步讨论商品及服务税 (GST)。
如上所述，值得注意的是，由于无限的婚姻关系，死者的资产在死亡时转移给未亡配偶（无论是直接还是通过合格的婚姻 QTIP 信托）通常不会影响或依赖死者的遗产税免税额。扣除。 在这种情况下，如果有尚存的配偶，则死者的部分或全部遗产税免税额可能在死亡时“未使用”。 为了避免浪费第一配偶死亡的遗产税免税额，联邦法律允许尚存配偶在第一配偶死亡后九个月内向国税局提交选择，将遗产税转移或结转给幸存者已故配偶未使用的遗产税免税金额。 这种结转选项被称为“可转移性”，通过结转未使用的免税金额，在未亡配偶后来去世时，他或她将拥有自己的遗产税免税金额加上已故配偶结转的未使用的免税金额，以用于减少遗属资产的遗产税。
避免失去第一任死亡配偶的遗产税免税额的另一种常见方法是将已故配偶的大部分资产（最多可达死者可用的遗产税免税额）置于不可撤销的信托中，以获得幸存者的终身利益信托的设计是为了 不会 有资格享受无限制婚姻扣除（即，它不是婚姻 QTIP 信托），因此需要缴纳遗产税。 由于放入信托的资产价值等于或小于已故配偶的可用遗产税免税金额，因此遗产税被清零，并且免税额实际上已用完。 当幸存者后来去世时，信托资产及其在其一生中的任何增值将免征遗产税，因为他或她不拥有这些资产，并且资产（及其价值的任何增值）将传递给夫妇的后代或其他人的遗产税免税。 这种类型的信托通常称为信用庇护信托、旁路信托、B 信托或豁免信托。 信用庇护信托计划在信托结束后可能会为继承人带来一些所得税减免，但此类问题不在本警报的范围之内。
所有其他 死亡时 死者资产的转让，例如由单身或丧偶者向子女或其他人转让，需缴纳遗产税，并且死者的遗产税免税金额（以及从先前已故配偶转移的任何免税金额）与减少遗产税有关或取消此类资产的遗产税。 顺便说一句，死亡时向慈善机构的转移通常会扣除遗产税义务。
由于目前遗产税豁免金额较高，联邦遗产税影响的人很少。 当前净资产显着低于 11.58 万美元（当前免税金额），并且在其一生中很少或没有提供应税赠与，从而将其死亡时的遗产税免税金额降低至等于或低于其当前净资产的人，不需要担心遗产税（但如果遗产税免税额下降，请参阅本信中下面的讨论，了解潜在的问题）。 对于那些拥有高净值的人来说，对超过适用遗产税免税额的资产征收 40% 的税率可能会产生影响。
请注意： 根据 2016 年通过的现行联邦法律，自 11.58 月 2020 日起，1 年每人赠与税和遗产税免税额将下降，每人 XNUMX 万美元。 2026，每人 5 万美元，按通货膨胀指数计算，每人应约为 6 万美元，对于进行遗产规划的已婚夫妇来说，这可能高达 12 万美元（低于目前已规划的已婚夫妇的 23.16 万美元的潜力）。 这是一项重大的税收变化。
上述赠与税和遗产税的原则可以用以下例子来说明：
前任。 1. A 和 B 的资产总额为 11 万美元（或更少）。 他们没有做出任何重大的应税赠与。 根据现行的 2020 年法律，他们不存在遗产税规划问题，因为他们的个人遗产税免税金额均为 11.58 万美元。
如果在赠与/遗产税免税额降至每人 6 万美元（目前计划为 1 年 1 月 2026 日）后，配偶一方或双方死亡，且其净资产仍为 11 万美元，则他们需要计划使用配偶双方的免税金额（例如通过可转移选举或第一次死亡时的信用庇护信托），以便利用当时合计的 12 万美元遗产税免税金额来避免在尚配偶死亡时缴纳遗产税。
如果赠与税/遗产税免税额降至每人 6 万美元（目前计划于 1 年 1 月 2026 日），A 和 B 的总资产低于 6 万美元，并且他们没有做出任何重大的应税赠与，则他们将没有然后是当前的遗产税规划问题。
A和B代表了99%的美国已婚夫妇。
前任。 2. X 是单身，并且没有从已故配偶那里继承的未使用的遗产税免税额。 她的资产总额为 11 万美元（或更少）。 她没有做出任何重大的应税赠与。 根据 2020 年现行法律，她目前不存在遗产税规划问题，因为她的个人遗产税免税金额为 11.58 万美元。
如果赠与税/遗产税免税额降至每人 6 万美元（目前计划为 1 年 1 月 2026 日）且 X 的总资产仍超过 6 万美元，则她 将 存在遗产税规划问题，因为她去世时超过 6 万美元免税金额的任何资产都将按 40% 的税率征税。 当赠与税免税额较高时，X 可能会受益于终生赠与资产。
如果赠与税/遗产税免税额降至每人 6 万美元（目前计划于 1 年 1 月 2026 日），并且 X 尚未结婚，总资产低于 6 万美元，并且她没有做出任何重大的应税赠与，那么她将没有遗产税规划问题。
前任。 3. C 和 D 已婚，拥有总计 15 万美元的资产，假设所有资产均为夫妻共同财产，则各自拥有 7.5 万美元。 在他们的一生中，C 和 D 各自使用各自一生赠与税免税额的一部分向女儿赠送了 1 万美元。 C于2020年去世，遗产税免税金额为11.58万美元。 C 的遗产计划规定将一切留给配偶 D。由于其规模/价值以及无限婚姻遗产税减免的适用，C 的遗产不需缴纳遗产税。 C 的遗产有未使用的遗产税免税额为 10.58 万美元（11.58 万美元减去 C 已经送给女儿的 1 万美元终身应税礼物）。 D 及时进行了可移植性选择，并结转了 C 未使用的遗产税免税额，这样 D 现在 2020 年的遗产税免税额为 21.16 万美元 [D 自己的免税额为 10.58 万美元（她有 11.58 万美元，但也赠送了 1 美元的应税赠与） M 给女儿）加上 C 结转未使用的豁免金额 10.58 万美元]。 D 也于 2020 年去世。D 的应税遗产（代表所有资产）为 15 万美元。 D 的遗产税免税金额为 21.16 万美元，完全免除了所有资产的遗产税，并且所有 15 万美元的遗产税都免税转移给了女儿。
前任。 4. 假设与上述示例 3 相同的事实，只是 D 没有进行可移植性选择来获取 C 的未使用遗产税免税金额，并且没有采用其他方式来获取 C 的未使用遗产税免税金额（例如通过使用信用庇护信托）第一次死亡时）。 在 D 后来去世时，也就是 2020 年，D 的应税遗产仍为 15 万美元，但 D 的可用遗产税免税金额仅为 D 个人的 10.58 万美元（C 的未使用的免税金额丢失），并且一旦申请，将会有超出免税额 4.42 万美元（15 万美元遗产减去 10.58 万美元免税额）的部分，将需要缴纳约 40 万美元的遗产税（1.77% 税率）。 女儿将继承 13.23 万美元（15 万美元遗产减去 1.77 万美元遗产税）。
前任。 5. E 和 F 已婚，资产总额为 15 万美元，假设所有资产均为夫妻共同财产，则每人资产为 7.5 万美元。 在他们的一生中，E 和 F 各自用各自一生赠与税免税额的一部分向女儿捐赠了 1 万美元。 E 于 2020 年去世，当时遗产税免税额为 11.58 万美元。 E 的遗产计划规定将一切留给配偶 F。由于其规模/价值以及无限婚姻遗产税减免的适用，E 的遗产无需缴纳遗产税。 E 的遗产有未使用的遗产税免税金额为 10.58 万美元（11.58 万美元减去 E 一生前向女儿提供的 1 万美元应税礼物）。 F 及时做出可转移性选择，并结转 E 未使用的遗产税免税金额。 F后来去世于 2026 当每人遗产税免税额降至 6 万美元时。 F 的应税财产（代表所有资产）为 15 万美元。 F 的遗产税免税金额为：从 E 结转的 10.58 万美元，加上 F 的个人免税金额 5 万美元（6 年的金额为 2026 万美元，减去她之前捐赠的 1 万美元），总计 15.58 万美元。 15.58 万美元的豁免金额免除了所有资产的遗产税，并且所有 15 万美元的女儿都免征遗产税。
前任。 6. 假设与上述示例 5 相同的事实，只是 F 没有进行可移植性选择来获取 E 的未使用遗产税免税金额，并且没有采用其他方式来获取 E 的未使用遗产税免税金额（例如通过使用信用庇护信托）第一次死亡时）。 在F后来去世时，F的应税遗产仍为15万美元，但F的可用遗产税免税额仅为F个人的5万美元（E的未使用的免税额丢失了），而且一旦申请，就会有超出免税额的多余部分金额为 10 万美元（15 万美元的应税遗产减去 5 万美元的免税金额）和遗产税（40% 税率）为 4 万美元。 女儿将继承 11 万美元（15 万美元遗产减去 4 万美元遗产税）。
请注意，上述讨论和示例主要涉及 死亡时 基于纳税人死亡时仍拥有的资产的遗产税问题。 人们在一生中可以使用许多有效的工具来减少死亡时剩余资产的数量和价值，从而降低遗产税风险，但这些工具超出了本警报的范围。
2021 年可能立法
当选总统拜登表示，他希望从目前的 2026 年时间框架开始，加速减少赠与税和遗产税免税额，可能是在 2021 年。有一些讨论认为，新立法可能会将赠与税/遗产税免税额进一步降低。比原定的每人 6 万至 3.5 万美元。 为了完成这样的改变，拜登需要国会两院在某些情况下以简单多数通过实现这一改变所需的立法。 目前民主党控制着众议院，而共和党历来不喜欢遗产税，控制着参议院，并且可能会阻止这样的改变。 然而，如果佐治亚州的两个参议院席位决选最终落入民主党手中（决选日期为5年2021月2021日），共和党对参议院的控制权可能会受到威胁。 如果该立法在 2021 年获得通过，那么在新法律生效之前，遗产税风险将增加的纳税人可能只有有限的时间采取行动，以利用目前较高的赠与/遗产税免税额。 国会也有可能将此类 1 年立法追溯至 2021 年 2020 月 XNUMX 日，从而使任何所需的规划都无法进行，除非在 XNUMX 年 XNUMX 月完成。
可以完成的潜在规划（通常会推迟到 2025 年，届时原定的 1 年 2026 月 XNUMX 日赠与税/遗产税减免的下降时间更加接近）将包括使用目前较高的赠与税免税金额进行资产终生赠与对配偶的不可撤销的信托和/或对后代或其他人的信托或直接信托。
当使用目前较高的赠与/遗产税统一免税额进行终身赠与时，并假设该免税额将在 2021 年下降，这是一个“使用它或失去它”的命题。 例如，目前，一个人可以将最多 11.58 万美元的资产赠予配偶或子女的信托，并永远将这些资产从该人及其配偶以后的应税遗产中删除，但到 2026 年，或者如果赠与/遗产免税法发生变化，每人赠与的最高金额可能会更早仅为 6 万美元（或可能为 3.5 万美元，具体取决于通过的立法）。 如果在法律变更之前未进行赠与，则将无法从应税遗产中扣除额外的 5.58 万美元资产（本例中为 11.58 万美元和 6 万美元之间的差额）。
此外，需要澄清的是，您目前不能只赠送因法律变更而取消的多余金额，在本例中为 5.58 万美元（当前豁免金额与预计减少的豁免金额之间的差额），以及在新的、较低的赠与/遗产免税法生效后，仍有 6 万美元（假设这将是新的免税金额）可用于赠与； 美国国税局的规则不允许这样做。 例如，如果您在 5.58 年赠送了 2020 万美元，而 2021 年的免税额降至 6 万美元，那么您的终身赠送免税额将只剩下 420,000 万美元（6 万美元减去 5.58 万美元）。 这些事实表明，除非一个人目前愿意捐赠超过 6 万美元，否则现在采取行动可能没有什么好处（因为即使豁免降至 6 万美元，您仍然可以捐赠该金额）。 请考虑以下示例：
前任。 7. A 和 B 结婚了。 他们担心 6 年赠与税/遗产税免税额可能会降至每人 2021 万美元。2020 年，他们每人向配偶的不可撤销信托赠与 6 万美元，总计 12 万美元。 如果 6 年免税额确实降至 2021 万美元，那么他们每人还剩下 420,000 万美元的终身赠与免税额。
前任。 8. 与上面的示例 7 相同，但在 2020 年 A 单 选择使用其 11.58 万美元的全额免税额，并将该金额全额捐赠给其配偶的信托基金。 B 确实 不会 制作类似的礼物。 如果到 6 年豁免确实降至 2021 万美元，则 A 就没有剩余的终生赠与豁免（他已经赠与了超过 6 万美元），但 B 仍然有 6 万美元，她可以在一生中使用这些赠与或不赠与。 B 去世后，如果 A 在她身后幸存，她剩余的 6 万美元免税额（减去她做出的任何终生应税赠与）可以转给 A，如果 A 没有去世，她的遗产将使用这笔免税额来减少她的个人遗产税义务。
这里需要指出的是，美国国税局 (IRS) 规定，如果您目前的终身赠与金额大于您去世后最终的遗产税免税额（即，您今年赠与 11.58 万美元，而您去世时的免税额仅为 6 万美元） )，您不会受到处罚，并且您将获得较高的死亡豁免金额 以 2020年的礼物。
那么，应该怎么办呢？ 请考虑以下事项：
- 如果您是单身，并且您当前的净资产（包括您所拥有的人寿保险的死亡抚恤金）低于 3.5 万美元 – 6 万美元（取决于新的每人豁免金额，可能是 6 万美元），并且您有之前没有做出重大的终生应税礼物，不要惊慌，您可能不需要采取行动。
- 如果您已婚，并且您当前的综合净资产（包括您拥有的人寿保险的死亡抚恤金）低于 7 万美元 – 12 万美元[取决于新的每人免税金额（3.5 万美元或 6 万美元），可能是 6 万美元]，并且您以前没有做过应税礼物，请不要惊慌，您可能不需要采取行动。
- 如果您是单身且您的净资产超过 6 万美元（或可能为 3.5 万美元），或者您已婚且您的总净资产超过 12 万美元（或可能为 7 万美元），您可以考虑： (a)假设在任何新立法生效之前有时间采取行动，看看 2021 年国会会发生什么（如果有的话）—— 国会完全有可能什么也不做，或 (b) 在 2020 年 6 月向您的配偶的信托和/或直接或通过信托向后代或其他人提供终身应税礼物。 请记住，除非您不可撤销地愿意赠送的金额超过新的赠与/遗产免税金额（可能每人 6 万美元），否则现在赠送礼物将是一种浪费，因为您可以赠送那些价值较低的礼物在豁免取消后也同样容易。 现在进行终生赠与只会使那些愿意单独或与配偶一起不可撤销地放弃超过 XNUMX 万美元赠与转移的人受益。
- 如果您想推进终身赠与，最常用的工具是为您的配偶设立不可撤销的信托（称为配偶有限访问信托或“SLAT”），以及向后代或其他人提供直接或信托的不可撤销的赠与。 通过 SLAT，您可以为您的配偶贡献信托资产，以获得他或她的终身利益。 因为您已婚，所以您应该通过您的配偶随着时间的推移收到信托收入和本金而间接受益于信托资产。 信托的设计可以让您对信托收入征税，就像从未创建信托时信托资产的收入一样。 您的配偶也可以为您建立某种类似的信托（美国国税局有规定禁止信托相同或基本相同）。 通过利用 SLAT，已婚夫妇每人可以捐赠最多 11.58 万美元，或者合计最多 23.16 万美元，并从其应税遗产中删除此类资产以及资产转让后的任何增值。 SLAT 可能带来的负面影响包括情况发生变化，例如买方对设立信托感到悔恨，特别是在税法不变的情况下，或者离婚，因此信托中的资产通常会转移给您的孩子（直接或间接）一旦您的配偶成为您的前配偶，您将失去资产的后门利益，同时仍有责任就信托资产所产生的收入缴纳所得税。
在进行大额应税礼物时，请注意，礼物的价值必须是可以支持的，并在所需的国税局礼物税申报表上报告。 易于估值的现金和公开交易的股票很容易得到证实。 私人商业实体的房地产和所有权权益的赠与通常需要第三方评估来支持价值，以及少数或非控股所有权权益的价值折扣。
对于总统选举提出的赠与/遗产税问题，没有完美的解决方案，但您确实可以考虑一些可能对时间敏感的选择。 如果您拥有高净值遗产并有兴趣进一步讨论这些问题，请联系 Hawley Troxell 遗产规划团队：Jason Melville 和 John McGown，网址为： (208) 344-6000.