Cái nhìn sâu sắc Báo cáo FATCA đã đến

Như thể Halloween chưa đủ đáng sợ. Với việc một số cơ quan thuế nước ngoài tiết lộ thông tin chủ tài khoản tài chính cho Sở Thuế vụ (IRS), công dân Hoa Kỳ và cư dân trong nước có tài khoản tài chính nước ngoài không được tiết lộ (chủ tài khoản Hoa Kỳ) có thể sắp hết thời gian để tận dụng các chương trình tiết lộ tự nguyện. Đầu tháng này, IRS thông báo trên thực tế họ đã trao đổi thông tin chủ tài khoản với một số cơ quan thuế nước ngoài theo Đạo luật tuân thủ thuế tài khoản nước ngoài (FATCA).[I] Thông báo từ chối xác định các quốc gia cụ thể mà việc trao đổi này diễn ra. Đối với những chủ tài khoản ở Hoa Kỳ bị cuốn vào cuộc trao đổi này, thời gian để tự nguyện trình báo có thể bị hạn chế và nếu không thực hiện được điều đó có thể phải trả giá rất đắt.

FATCA được ban hành vào năm 2010 để hỗ trợ phát hiện các tài khoản tài chính nước ngoài không được tiết lộ do người Mỹ nắm giữ và ngăn chặn các tổ chức tài chính nước ngoài hỗ trợ những người Mỹ đó. Theo FATCA, các tổ chức tài chính nước ngoài (FFI) phải (i) điều tra tất cả các chủ tài khoản có số dư tài khoản tổng cộng là 50,000 USD[Ii] hoặc cao hơn kể từ ngày 31 tháng 30 của năm trước để biết dấu hiệu về tình trạng của Hoa Kỳ (ví dụ: địa chỉ hoặc số điện thoại ở Hoa Kỳ hoặc hướng dẫn chuyển tiền vào tài khoản Hoa Kỳ) và báo cáo tất cả các chủ tài khoản Hoa Kỳ bị nghi ngờ hoặc (ii) phải tuân theo ba mươi phần trăm (XNUMX%) thuế khấu trừ đối với một số nguồn thu nhập nhất định của Hoa Kỳ và phải đối mặt với các hạn chế khác đối với thị trường tài chính Hoa Kỳ.[Iii] Điều này khiến hầu hết các FFI có rất ít sự lựa chọn ngoài việc tuân thủ các yêu cầu báo cáo của FATCA. Hơn nữa, nhiều quốc gia đã ký kết các thỏa thuận liên chính phủ (IGA) với Hoa Kỳ, trong đó các quốc gia đó đồng ý tăng thêm áp lực địa phương lên các FFI trong phạm vi quyền hạn tương ứng của họ để tuân thủ các yêu cầu báo cáo của FATCA. Có hai loại IGA cơ bản: (i) IGA Mô hình 1 và (ii) IGA Mô hình 2.

Theo IGA Mô hình 1, FFI phải báo cáo thông tin chủ tài khoản Hoa Kỳ từ năm trước mỗi năm cho cơ quan thuế tương ứng của họ và sau đó các cơ quan thuế nước ngoài này phải báo cáo thông tin này hàng năm cho IRS không muộn hơn ngày 30 tháng XNUMX.[Iv]  Hạn chót báo cáo đầu tiên theo IGA Mô hình 1 là ngày 30 tháng 2015 năm XNUMX.[V] Tuy nhiên, nhận thấy rằng nhiều quốc gia chưa sẵn sàng đáp ứng thời hạn ngày 30 tháng 2015 năm 30 này, IRS đã gia hạn thời hạn đến ngày 2016 tháng 1 năm XNUMX đối với những quốc gia IGA Mô hình XNUMX cần thêm thời gian.[Vi] Nhiều IGA Mô hình 1 có tính tương hỗ—có nghĩa là IRS cũng có nghĩa vụ báo cáo một số chủ tài khoản nước ngoài nhất định của các tổ chức Hoa Kỳ cho cơ quan thuế của quốc gia tương ứng. Như đã thảo luận ở trên, mặc dù thời hạn được gia hạn, IRS đã thông báo rằng họ có thể trao đổi kịp thời thông tin chủ tài khoản với ít nhất một số quốc gia IGA Mode1 1. Không rõ có bao nhiêu thông tin đã được cung cấp cho IRS, nhưng việc báo cáo theo IGA Mô hình 1 đã bắt đầu.

Theo IGA Mô hình 2, FFI phải báo cáo trực tiếp cho IRS trước ngày 31 tháng 2015 hàng năm–năm XNUMX là năm đầu tiên các cơ quan chính phủ nước ngoài được yêu cầu lập báo cáo như vậy.[Vii] IRS đã cung cấp các phần mở rộng cho các FFI đã đăng ký với họ. Một lần nữa, không rõ có bao nhiêu thông tin đã được cung cấp cho IRS theo IGA Mô hình 2.

Báo cáo xảy ra theo FATCA sẽ khiến các chủ tài khoản Hoa Kỳ liên quan đến các tài khoản nước ngoài không được tiết lộ vì IRS chắc chắn sẽ sử dụng dữ liệu nhận được để mở các cuộc điều tra mới. Đây là vấn đề vì các chủ tài khoản Hoa Kỳ có tổng số dư tài khoản nước ngoài vượt quá 10,000 USD (đô la Mỹ) tại bất kỳ thời điểm nào trong năm đều phải nộp, cùng với các tờ khai thông tin tiềm năng ở nước ngoài khác, Mẫu FinCEN 114, Báo cáo Tài khoản Tài chính và Ngân hàng Nước ngoài (FBAR) trước ngày 30 tháng XNUMX năm sau.[Viii] FBAR là một tờ khai thông tin tiết lộ các tài khoản nước ngoài và số dư tương ứng của họ cho IRS và việc không nộp FBAR đầy đủ kịp thời có thể dẫn đến các hình phạt hà khắc.

Ví dụ: nếu việc không thực hiện đó được phát hiện là cố ý, theo hướng dẫn gần đây do IRS cung cấp, chủ tài khoản Hoa Kỳ có vấn đề có thể phải đối mặt với mức phạt từ năm mươi phần trăm (50%) đến một trăm phần trăm (100%) mức cao nhất. số dư tổng hợp của các tài khoản nước ngoài chưa được báo cáo xem xét từng năm không tuân thủ và sáu (6) năm trước.[Ix]  Điều đáng chú ý là hình phạt tối đa theo luật định đối với việc cố tình không nộp FBAR kịp thời và đầy đủ cao hơn đáng kể so với các giới hạn tự áp đặt này.[X]và có ít nhất một trường hợp hình phạt FBAR được áp dụng vượt quá tổng giá trị của các tài khoản được đề cập đã được giữ nguyên.[Xi]  Đối với những hành vi vi phạm không cố ý, IRS đã chỉ ra rằng hình phạt nên được giới hạn ở mức 10,000 đô la cho mỗi năm không tuân thủ trong sáu năm trở lại đây.[Xii] IRS đã chỉ ra rằng sẽ không có hình phạt nào được áp dụng đối với chủ tài khoản Hoa Kỳ vì không cố ý không nộp FBAR kịp thời nếu chủ tài khoản Hoa Kỳ đó nộp tất cả FBAR quá hạn và đã báo cáo đúng tất cả thu nhập từ tài khoản tài chính nước ngoài.[XIII]  Lưu ý rằng ngoài một số chương trình tiết lộ tự nguyện nhất định, mọi hình phạt FBAR sẽ được áp dụng. ngoài đến các hình phạt khác (ví dụ: hình phạt về tính chính xác hoặc gian lận cũng như các hình phạt trả lại hàng ra nước ngoài có thể xảy ra khác).

Cho dù hành vi vi phạm là cố ý hay vô ý thì điều đó rõ ràng rất quan trọng trong bối cảnh vi phạm FBAR. Thật không may, việc xác định sự cố ý trong bối cảnh này là rất khó. Cố ý không chỉ bao gồm những trường hợp mà chủ tài khoản Hoa Kỳ cố tình quyết định tránh các yêu cầu nộp hồ sơ FBAR của mình mà còn bao gồm cả những chủ tài khoản Hoa Kỳ vẫn cố tình làm ngơ trước những yêu cầu đó (tức là cố tình tránh tìm hiểu về các yêu cầu nộp hồ sơ FBAR).[Xiv] IRS đã thành công khi áp dụng rộng rãi học thuyết về sự mù quáng có chủ ý trong bối cảnh các yêu cầu báo cáo FBAR. Án lệ hạn chế giải thích sự cố ý trong bối cảnh các yêu cầu báo cáo FBAR cho thấy chỉ có sự hiện diện của một số câu hỏi nhất định trong Phụ lục B của Mẫu 1040, trong đó hỏi về các tài khoản nước ngoài và hướng dẫn chủ tài khoản Hoa Kỳ đến hướng dẫn của FBAR, có thể chỉ riêng điều này là đủ để thiết lập sự cố ý theo điều này. học thuyết.[XV] Tuy nhiên, một ứng dụng rộng rãi như vậy sẽ có tính bao quát quá mức. Bản thân hướng dẫn của IRS cũng quy định rằng “[t]anh ấy chỉ thực tế là một người đã đánh dấu sai ô hoặc không có ô nào trong Bảng B thì không đủ để chứng minh rằng vi phạm FBAR là do cố ý làm mù.”[Xvi] Do sự mơ hồ hiện tại, chủ tài khoản Hoa Kỳ bắt buộc phải làm việc với cố vấn thuế có thẩm quyền để xác định xem liệu các vi phạm đang được đề cập có thể được IRS hiểu là cố ý hay không cố ý hay không.

Nếu IRS mở cuộc điều tra liên quan đến chủ tài khoản Hoa Kỳ, người đó sẽ không đủ điều kiện tham gia một trong các chương trình tiết lộ thông tin tự nguyện do IRS cung cấp. Các chương trình này bao gồm Chương trình Tiết lộ Tự nguyện Ra nước ngoài (OVDP) dành cho những người cố ý vi phạm và các thủ tục hợp lý dành cho những người vi phạm không cố ý.

Theo OVDP, những người cố tình vi phạm phải trả mức phạt một lần ở nước ngoài là hai mươi bảy phần trăm rưỡi (27.5%) tổng số dư cao nhất của tất cả các tài khoản và tài sản ở nước ngoài liên quan đến việc không tuân thủ thuế kể từ tám ( 8 năm. Mức phạt này thường thấp hơn đáng kể so với mức phạt tiềm năng từ năm mươi phần trăm (50%) đến một trăm phần trăm (100%) mà những người cố ý vi phạm không trình báo bên ngoài OVDP có thể phải đối mặt. Tuy nhiên, 27.5% này có thể được áp dụng đối với tài sản không phải là tài khoản tài chính nước ngoài (ví dụ: tài sản cho thuê nước ngoài tạo ra thu nhập cho thuê không được báo cáo), điều này có thể khiến OVDP kém hấp dẫn hơn đối với những người có tài sản đó. Ngoài ra, việc hoàn thành OVDP đòi hỏi, trong số những điều khác, phải nộp và nộp thuế cũng như tiền phạt trong tám (8) năm tờ khai thuế sửa đổi. Ngoại trừ trường hợp gian lận, thời hiệu thường được giới hạn từ ba (3) đến sáu (6) năm tùy thuộc vào tổng thu nhập không được báo cáo. Lợi ích của OVDP là chủ tài khoản Hoa Kỳ (i) được hưởng sự chắc chắn hơn, (ii) trả mức phạt thấp hơn nhiều (điều này có thể không xảy ra khi người nộp thuế có tài sản tài khoản phi tài chính đáng kể liên quan đến việc không tuân thủ) và (iii) không bị chuyển đến Bộ Tư pháp Hoa Kỳ để có thể bị truy tố hình sự. Để biết thêm thông tin về OVDP, vui lòng truy cập phần sau - https://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Offshore-Voluntary-Disclosure-Program-Frequently-Asked-Questions-and-Answers-2012-Revised.

Các thủ tục được sắp xếp hợp lý cho phép các chủ tài khoản Hoa Kỳ không cố ý cư trú bên ngoài Hoa Kỳ vào thời điểm xảy ra vi phạm được nêu ra mà không phải trả bất kỳ hình phạt nào. Các chủ tài khoản Hoa Kỳ không cố ý cư trú tại Hoa Kỳ vào thời điểm xảy ra vi phạm được đề cập, phải trả một khoản tiền phạt linh tinh một lần ở nước ngoài bằng 5% (6%) tổng số dư cuối năm cao nhất của các tài khoản tài chính nước ngoài tại phát hành trong vòng sáu (3) năm (không bao gồm tài sản tài khoản phi tài chính). Điều đáng chú ý là hình phạt này được trả thay cho bất kỳ hình phạt nào khác liên quan đến tính chính xác hoặc các hình phạt tiềm ẩn khác liên quan đến việc trả lại thông tin ra nước ngoài. Ngoài ra, như một phần của các thủ tục hợp lý, chủ tài khoản Hoa Kỳ chỉ được yêu cầu nộp bản khai thuế sửa đổi ba (8) năm thay vì tám (XNUMX) năm. Khi một chủ tài khoản Hoa Kỳ không cố ý phải đối mặt với các hình phạt đáng kể ngoài các hình phạt FBAR, các thủ tục hợp lý có thể mang lại khoản tiết kiệm đáng kể. Lưu ý rằng nếu IRS xác định rằng chủ tài khoản Hoa Kỳ đã cố tình hành động thì chủ tài khoản đó sẽ không đủ điều kiện nhận bất kỳ lợi ích nào được cung cấp bởi các thủ tục hợp lý. Để biết thêm thông tin về các thủ tục hợp lý, vui lòng truy cập vào phần sau - https://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Streamlined-Filing-Compliance-Procedures.

Báo cáo theo FATCA đã bắt đầu và sẽ chỉ tăng đáng kể trong những năm tới trừ khi luật thay đổi. Chủ tài khoản Hoa Kỳ có tài khoản nước ngoài không được tiết lộ hoặc thu nhập không được báo cáo phải cho rằng họ sẽ bị phát hiện. Theo đó, điều quan trọng hơn bao giờ hết là liên hệ với một cố vấn thuế có năng lực để thảo luận về các phương án tự nguyện trình báo trước khi quá muộn.

Cuối cùng, cần lưu ý rằng ngoài việc áp đặt các yêu cầu báo cáo đối với các FFI, FATCA còn áp đặt các yêu cầu báo cáo của riêng mình đối với các chủ tài khoản Hoa Kỳ. FATCA yêu cầu chủ tài khoản Hoa Kỳ nộp Mẫu 8938, Tuyên bố về Tài sản Tài chính Nước ngoài Cụ thể, nếu người nộp thuế đó có lợi ích trong “tài sản tài chính nước ngoài cụ thể” trên một ngưỡng nhất định.[Xvii] Đối với chủ tài khoản Hoa Kỳ duy nhất, ngưỡng này có thể đạt được nếu tổng giá trị của tất cả các tài sản tài chính nước ngoài được chỉ định vượt quá (i) 50,000 USD vào cuối năm tính thuế hoặc (ii) 75,000 USD tại bất kỳ thời điểm nào trong năm tính thuế.[Xviii] Đối với các chủ tài khoản Hoa Kỳ đã kết hôn khai thuế chung, ngưỡng này có thể đạt được nếu tổng giá trị (tài sản tổng hợp của cả hai vợ chồng) của tất cả các tài sản tài chính nước ngoài được chỉ định vượt quá (i) 100,000 USD vào cuối năm tính thuế hoặc (ii) 150,000 USD vào bất kỳ thời điểm nào trong năm tính thuế.[Xix] Hình phạt cho việc không nộp Biểu mẫu 8938 kịp thời ban đầu là $10,000, nhưng có thể tăng lên $10,000 cho mỗi khoảng thời gian 30 ngày không tuân thủ tiếp tục kéo dài 90 ngày sau khi người đóng thuế nhận được thông báo từ IRS về việc không tuân thủ đó.[Xx] Tuy nhiên, mức phạt tối đa có thể được áp dụng đối với người nộp thuế trong bất kỳ năm nào là 50,000 USD.[xxi] Mẫu 8938 phải được nộp trước ngày hết hạn của Mẫu 1040 của người nộp thuế (bao gồm cả phần gia hạn).[xxii] Yêu cầu nộp đơn Mẫu 8938 chỉ áp dụng cho những năm chịu thuế bắt đầu sau năm 2010.

Việc trả lại thông tin bổ sung ở nước ngoài có thể được yêu cầu tùy thuộc vào tình huống riêng của từng chủ tài khoản Hoa Kỳ.

Để thảo luận sâu hơn về các yêu cầu báo cáo ở nước ngoài và hậu quả của việc không đáp ứng các yêu cầu đó, vui lòng truy cập https://hawleytroxell.com/2015/03/be-aware-of-foreign-account-disclosure-requirements/ hoặc liên hệ với một thành viên của chúng tôi Nhóm lợi ích về thuế, kế hoạch bất động sản và nhân viên 208.344.6000.

——————————————————————————————

[I] IRS công bố cột mốc quan trọng trong việc thực hiện FATCA; Hoa Kỳ bắt đầu trao đổi thông tin thuế tự động qua lại theo các hiệp định liên chính phủ, ngày 2 tháng 2015 năm XNUMX, có tại https://www.irs.gov/uac/Newsroom/IRS-Announces-Key-Milestone-in-FATCA-Implementation%3B-US-Begins-Reciprocal-Automatic-Exchange-of-Tax-Information-under-Intergovernmental-Agreements.

[Ii] Không có gì ngăn cản FFI cung cấp thông tin về chủ tài khoản Hoa Kỳ có tổng số dư dưới 50,000 USD nhằm mục đích thuận tiện cho việc quản lý.

[Iii] IRC §§ 1471(a) & 1473(1).

[Iv] Tóm tắt các mốc thời gian của FATCA của IRS, có sẵn tại http://www.irs.gov/Businesses/Corporations/Summary-of-FATCA-Timelines (cập nhật lần cuối ngày 13 tháng 2015 năm XNUMX).

[V] ID.

[Vi] Thông báo IRS 2015-66, ngày 18 tháng 2015 năm XNUMX có sẵn tại https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-15-66.pdf.

[Vii] Tóm tắt các mốc thời gian của FATCA của IRS, supra.

[Viii] Kho báu. Reg. §§ 1010.350 & 1010.306.

[Ix] Bản ghi nhớ dành cho tất cả nhân viên LB&I, SB/SE và TE/GE từ Heather C. Maloy /s/ Heather C. Maloy Ủy viên, Doanh nghiệp lớn và Quốc tế, Karen M. Schiller /s/ Karen M. Schiller, Ủy viên, Doanh nghiệp nhỏ/ Tự kinh doanh, Sunita B. Lough /s/ Sunita B. Lough, Ủy viên, Cơ quan Chính phủ và Miễn thuế. Về: Hướng dẫn tạm thời về báo cáo khoản phạt đối với tài khoản tài chính và ngân hàng nước ngoài (FBAR) Số kiểm soát: SBSE-04-0515-0025, ngày 13 tháng 2015 năm XNUMX.

[X] Hình phạt dân sự tối đa đối với việc cố tình không tuân thủ các yêu cầu báo cáo của FBAR là 100,000 USD cho mỗi vi phạm hoặc 50% số dư cao nhất của mỗi tài khoản phải báo cáo trong năm có vấn đề. IRC § 5321(a)(5)(C). Điều này có nghĩa là chủ tài khoản Hoa Kỳ có thể phải đối mặt với mức phạt 50% tổng số dư cao nhất trong tất cả các tài khoản có liên quan vì mỗi năm về việc không tuân thủ trong thời hiệu 6 năm.

[Xi] Bộ Tư pháp Hoa Kỳ, Bồi thẩm đoàn phát hiện người đàn ông Miami cố tình không báo cáo tài khoản Thụy Sĩ, Thông cáo báo chí 14-575, ngày 28 tháng 2014 năm 1. Hoa Kỳ kiện Zwerner, Tòa án quận Hoa Kỳ, SD Fla., Số 13:22082-CV-28 , ngày 2014 tháng 87 năm 145 (lưu ý rằng bồi thẩm đoàn đã phát hiện một người đàn ông 3 tuổi phải chịu mức phạt tương đương XNUMX% tổng số dư cao nhất trong các tài khoản tài chính nước ngoài chưa được báo cáo của ông ta vì đã cố tình không nộp FBAR trong thời gian XNUMX năm).

[Xii] Hướng dẫn tạm thời về báo cáo các hình phạt đối với tài khoản tài chính và ngân hàng nước ngoài (FBAR), supra.

[XIII] Thủ tục gửi FBAR quá hạn có sẵn tại https://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Delinquent-FBAR-Submission-Procedures.

[Xiv] IRM § 4.26.16.4.5.3.6.

[XV] Xem Hoa Kỳ kiện Williams, 489 F. Appx. 655 (2012); Hoa Kỳ kiện McBride, 908 F. Supp. 2 ngày 1186 (D. Utah 2012).

[Xvi] IRM § 4.26.16.4.5.3.

[Xvii] Kho báu. Reg. § 1.6038D-2(a)(1).

[Xviii] ID.

[Xix] ID.

[Xx] IRC § 6038D(d).

[xxi] IRC § 6038D(d).

[xxii] Kho báu. Reg. § 1.6038D-2(a)(7).