Visión El gran y hermoso proyecto de ley revisado

El 4 de julio de 2025, se promulgó la Ley de la Gran y Hermosa Ley (la "Ley"). Enmarcada en un proyecto de ley que abarca una amplia gama de temas, el 119.º Congreso estableció la reforma tributaria actual y futura.

Al acercarnos al inicio de la Sesión Legislativa de Idaho de 2026, es oportuno revisar las disposiciones de la OBBBA. La Legislatura se enfrentará a la cuestión de si debe adecuar el código tributario de Idaho a todas o solo a una parte de las disposiciones de la OBBBA.

Como nadie (excepto los abogados tributarios) quiere leer un proyecto de ley de 870 páginas para descubrir cómo, si es que lo hacen, cambiarán sus impuestos en los próximos años, este artículo presenta una explicación fácil de digerir de las disposiciones tributarias de la Ley que afectan a individuos y empresas.

Disposiciones fiscales que afectan a las personas físicas

Para empezar, la Ley ha modificado varios créditos fiscales que una persona puede reclamar. En primer lugar, el Crédito Tributario por Hijos se ha incrementado de $2,000 a $2,200, y esta cantidad se ajustará por inflación en años futuros (Código de Rentas Internas, artículo 24). Además del Crédito Tributario por Hijos, la Ley también ha incrementado el Crédito por Cuidado de Hijos y Dependientes. El porcentaje de gastos por cuidado de hijos y dependientes que puede tomarse como crédito fiscal se ha incrementado del 35% al ​​50%. Código de Rentas Internas, artículo 21(a)(2). Sin embargo, el porcentaje de gastos se reducirá (pero no por debajo del 35%) en un punto porcentual por cada $2,000 de los cuales el ingreso bruto ajustado del contribuyente para el año fiscal supere los $15,000, y se reducirá aún más (pero no por debajo del 20%) en un punto porcentual por cada $2,000 de los cuales el ingreso bruto ajustado del contribuyente para el año fiscal supere los $75,000. Siguiendo la tendencia de aumento de créditos, el monto del Crédito Tributario por Cuidado Infantil Proporcionado por el Empleador se ha incrementado del 25 % de los gastos de cuidado infantil calificados al 40 % (50 % en el caso de una pequeña empresa elegible). IRC § 45F. El crédito no puede exceder los $500,000 ($600,000 en el caso de una pequeña empresa elegible). El límite del crédito se ajustará anualmente según la inflación.

El Crédito por Adopción se ha modificado para ofrecer un crédito reembolsable de hasta $5,000, mientras que anteriormente era un crédito no reembolsable para gastos de adopción calificados. IRC § 23. Además, ninguna parte del Crédito por Adopción puede transferirse a un año posterior.

Los créditos por Oportunidad Estadounidense y por Aprendizaje Permanente se han modificado para exigir que quienes los soliciten incluyan su número de seguro social en su declaración de impuestos (IRC § 25A(g) y 6213(g)(2)(J). Además, el Crédito Tributario por Oportunidad Estadounidense no se aplicará a menos que el contribuyente incluya en su declaración el número de identificación laboral de la institución a la que paga la matrícula o los gastos calificados.

Existe un crédito fiscal para el Impuesto sobre Sucesiones que se aplica al patrimonio de cada persona fallecida. Existe una exclusión para el Impuesto sobre Sucesiones que permite transferir cierta cantidad de bienes de la persona fallecida exentos del impuesto federal sobre sucesiones o donaciones. Antes de la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017 (la "TCJA"), el monto de la exclusión era de $5,000,000. Este monto se incrementó a $10,000,000 bajo la TCJA para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017 y, bajo la misma Ley, el monto de la exclusión se ha incrementado permanentemente a $15,000,000 para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025 (IRC § 2010). Para cada año calendario posterior a 2026, el monto de la exclusión se ajustará por inflación. Por lo tanto, para facilitarle las cosas a su albacea, si usted fallece después del 31 de diciembre de 2025, hágalo con menos de $15,000,000 en bienes.

Además de las modificaciones a los créditos existentes, se ha creado un nuevo crédito para ciudadanos o residentes estadounidenses que realicen contribuciones a una organización que otorgue becas a estudiantes elegibles ubicados en el mismo estado que la organización. IRC § 25F. El crédito tiene un límite de $1,700 por año fiscal, pero se reducirá en la cantidad permitida como crédito en cualquier declaración estatal por otras contribuciones calificadas. Asimismo, el monto de una beca para gastos calificados de educación primaria o secundaria que reciba una persona no se incluirá en sus ingresos brutos. IRC § 139K.

Además de los cambios en el ámbito del crédito fiscal, la Ley ha creado, modificado o eliminado varias deducciones para personas físicas. Para empezar, el importe de la deducción estándar se ha incrementado de $12,000 a $15,750 para personas físicas y de $18,000 a $23,625 para cabezas de familia para el año fiscal 2025. Para las personas casadas que presentan una declaración conjunta, la deducción estándar se ha incrementado de $24,000 a $31,500 (Código de Rentas Internas, § 63(c)(7)). Este aumento se aplica a los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024. Para años posteriores, el importe de la deducción estándar se ajustará por inflación.

A continuación, el límite de la deducción que una persona puede reclamar por impuestos estatales y locales se ha incrementado temporalmente a $40,000 para 2025, $40,400 para 2026 y mediante un incremento porcentual para 2027-2029. Posteriormente, el límite se reducirá a $10,000 para los años fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2030. IRC § 164(b).

La suspensión de la deducción por exenciones personales, promulgada originalmente como parte de la TCJA, se ha hecho permanente (IRC § 151(d)(5). Sin embargo, la Ley creó una nueva deducción por exención personal específicamente para personas mayores (IRC § 151(d)(5)(C). El monto máximo de la deducción para personas mayores es de $6,000 y se reducirá en un porcentaje por el monto del ingreso bruto ajustado modificado que la persona tenga en exceso de $75,000. Esta deducción solo es válida para los años fiscales que comiencen antes del 1 de enero de 2029 y requerirá que la persona proporcione su número de Seguro Social en la declaración.

Se ha modificado la limitación de las deducciones detalladas para personas físicas y ahora establece que el monto de las deducciones detalladas permitidas para el año fiscal se reducirá en 2/37 (es decir, dos treinta y sieteavos) del monto menor entre dicho monto de deducciones detalladas o la parte de la renta imponible del contribuyente que exceda los $500,000. IRC § 68. Esta limitación no aplica a la deducción por ingresos comerciales calificados prevista en la sección 199A del Código.

La TCJA suspendió temporalmente la deducción por artículos varios. La Ley ha eliminado permanentemente la deducción detallada por artículos varios, con la excepción de la deducción por gastos de educadores. IRC § 67(g). Este cambio entrará en vigor el 1 de enero de 2026. Además, se han prohibido permanentemente las deducciones por gastos de mudanza, excepto para miembros de las fuerzas armadas y miembros de la comunidad de inteligencia. IRC § 217(k).

El límite de la deducción por deudas con garantía hipotecaria, también conocida como deducción de intereses hipotecarios, se ha fijado permanentemente en $750,000 ($375,000 para personas casadas que presentan declaraciones por separado). IRC § 163(h)(3)(F).

La deducción permitida por pérdidas fortuitas se ha ampliado para incluir los desastres declarados por el estado, además de los desastres declarados por el gobierno federal. IRC § 165(h)(5). A efectos de esta deducción, el término "estado" incluirá el Distrito de Columbia, Puerto Rico, las Islas Vírgenes Estadounidenses, Guam, Samoa Americana y las Islas Marianas del Norte.

Las personas que no soliciten deducciones detalladas podrán seguir deduciendo por donaciones caritativas (IRC, artículo 170(p)). El importe máximo de la deducción se ha incrementado de $300 a $1,000 (de $600 a $2,000 para declaraciones conjuntas).

Además, la Ley modificó el Código para que, cuando una persona realiza una donación caritativa, pueda deducirla, pero solo si el monto de la deducción supera el 0.5 % de la base imponible del contribuyente para ese año fiscal (IRC, artículo 170(a)(1)(I). Esta disposición se conoce como el límite mínimo del 0.5 % para las deducciones de las donaciones caritativas realizadas por personas físicas).

Para los contribuyentes no corporativos, la denegación de la deducción por pérdidas comerciales excedentes se ha hecho permanente a partir del 1 de enero de 2027 (IRC § 461(l)). Las pérdidas denegadas aún pueden considerarse pérdidas operativas netas del año fiscal a efectos de determinar cualquier arrastre de pérdidas operativas netas (IRC § 461(l)(2).

Según la Ley, la deducción por ingresos comerciales calificados para contribuyentes no corporativos con ingresos comerciales transferibles se ha extendido permanentemente (Código de Rentas Internas, artículo 199A). Esto significa que el 20% de los ingresos comerciales calificados puede deducirse de los ingresos brutos de una persona. Además, la Ley establece una deducción mínima de $400 si una persona tiene al menos $1,000 de ingresos comerciales calificados y, de lo contrario, calificaría para la deducción, incluso si la deducción estándar del 20% resultara en un monto de deducción inferior a $400.

Dos nuevas deducciones bajo la Ley incluyen una deducción por propinas y una deducción por compensación por horas extras. Las personas pueden tomar una deducción de hasta $25,000 por propinas calificadas, pero este monto se reducirá si el ingreso bruto ajustado modificado del contribuyente excede $150,000 (o $300,000 en el caso de una declaración conjunta). IRC § 224. "Propinas calificadas" significa "propinas en efectivo recibidas por una persona en una ocupación que habitual y regularmente recibía propinas en o antes del 31 de diciembre de 2024". En cuanto a la compensación por horas extras, las personas pueden deducir hasta $12,500 ($25,000 en el caso de una declaración conjunta) por compensación por horas extras calificadas. El monto de la deducción se reducirá si el ingreso bruto ajustado modificado del contribuyente excede $150,000 ($300,000 en el caso de una declaración conjunta). IRC § 225. Ambas deducciones requieren que el contribuyente proporcione su número de seguro social en su declaración de impuestos para recibir la deducción y ambas deducciones vencerán para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2028.

También existe una nueva deducción por los intereses pagados por préstamos de automóviles. Esta deducción entra en vigor para los años fiscales 2025-2028 y tiene un límite anual de $10,000. Sin embargo, el monto máximo de la deducción se reducirá gradualmente para los contribuyentes cuyos ingresos brutos ajustados superen los $100,000 para personas físicas o los $200,000 para contribuyentes conjuntos. Para calificar para la deducción, los intereses deben pagarse sobre un préstamo originado después del 31 de diciembre de 2024, el vehículo no puede haber sido usado antes de su adquisición (solo para autos nuevos), el vehículo debe ser para uso personal y los intereses deben estar garantizados por un gravamen sobre el vehículo. Los pagos de arrendamiento no califican para esta deducción. IRC § 163(h)(4).

En cuanto a las exclusiones de los ingresos brutos de una persona, se ha modificado la exclusión de las acciones de pequeñas empresas calificadas para que ahora las excluyan de los ingresos del contribuyente en porcentajes variables, que van del 50 % al 100 %, según la fecha de adquisición. También existen ciertas limitaciones para las acciones según la fecha de adquisición. IRC § 1202.

Además, el monto de la exención del impuesto mínimo alternativo para contribuyentes no corporativos se ha incrementado permanentemente, según la Ley, de $50,600 a $70,300 para personas físicas, de $78,750 a $109,400 para contribuyentes conjuntos y cónyuges supérstites, y de $39,375 a $54,700 para personas casadas que presentan una declaración por separado. Además, se ha modificado ligeramente el método de ajuste por inflación (IRC, § 55(d)(4).

Además, la Ley crea una nueva exclusión de ingresos para los intereses recibidos sobre préstamos calificados garantizados por bienes inmuebles rurales o agrícolas (IRC § 139L). Esto significa que hasta el 25 % de los intereses recibidos por un prestamista calificado sobre cualquier préstamo inmobiliario calificado (un préstamo garantizado por bienes inmuebles rurales o agrícolas o una hipoteca de arrendamiento sobre bienes inmuebles rurales o agrícolas) no se incluirá en los ingresos brutos (IRC § 139L(c).

La exclusión temporal de los ingresos brutos de ciertos pagos de préstamos estudiantiles de empleados por parte del empleador se ha hecho permanente. La exclusión tiene un límite de $5,250, pero este límite se ajustará según la inflación a partir del año fiscal 2027.

Además de los créditos fiscales, las deducciones y las exclusiones de los ingresos brutos, existen varias disposiciones fiscales adicionales que afectan a las personas físicas y que es importante abordar. En primer lugar, se ha modificado la definición de "interés comercial" para indicar que cualquier interés capitalizado según el artículo 263(g) (relacionado con ciertos intereses y costos de mantenimiento en el caso de las sociedades mixtas) o el artículo 263A(f) (relacionado con la asignación de intereses a bienes producidos por el contribuyente) no constituye interés comercial. IRC, artículo 163(j)(5).

En segundo lugar, la Ley reduce el impuesto de transferencia de armas de fuego a $200 para ametralladoras y dispositivos destructivos, como explosivos, dispositivos incendiarios o gases venenosos, y a $0 para cualquier otra arma de fuego (IRC, § 5811(a)). El impuesto de transferencia antes de la Ley era de $200 por cada arma de fuego, a menos que esta estuviera clasificada como cualquier otra arma según el § 5845(e), es decir, un arma o dispositivo que pueda ocultarse en la persona y desde el cual se pueda disparar un tiro mediante la energía de un explosivo, en cuyo caso el impuesto sería de $5 por dicha arma de fuego transferida. En efecto, ahora no hay impuesto de transferencia de armas de fuego a menos que se trate de una ametralladora. Esta reducción del impuesto entra en vigor para los trimestres calendario que comiencen más de 90 días después del 4 de julio de 2025.

En tercer lugar, se ha creado una nueva sección para abordar la ganancia obtenida por la venta o permuta de tierras agrícolas calificadas a agricultores calificados. IRC § 1062. Según esta sección, cuando se obtenga una ganancia por la venta o permuta de tierras agrícolas calificadas a un agricultor calificado, el contribuyente podrá optar por pagar el impuesto sobre la renta neta sobre dicha ganancia en cuatro plazos iguales. IRC § 1062(a).

En cuarto lugar, la Ley ha establecido permanentemente una cláusula de resguardo que permite que los planes de salud con deducible alto cubran la telesalud u otros servicios de atención médica a distancia sin tener que pagar un deducible, y que el plan siga siendo compatible con una HSA. IRC § 223(c)(2). La disposición del Código establece específicamente que un plan no dejará de ser considerado un plan de salud con deducible alto por no tener un deducible para la telesalud y otros servicios de atención a distancia. IRC § 223(c)(3)(E). Además, los planes bronce y catastróficos disponibles a través del Intercambio creado bajo la Ley del Cuidado de Salud a Bajo Precio también serán considerados planes de salud con deducible alto compatibles con los requisitos de una HSA. IRC § 223(c)(2)(H).

En quinto lugar, la Ley ha creado un nuevo tipo de cuenta de jubilación para particulares, conocida como "cuenta Trump". El propósito de una cuenta Trump es establecer una cuenta de ahorros para que un hijo la utilice una vez que alcance la mayoría de edad. Con una cuenta Trump, un padre u otra persona puede aportar hasta 5,000 dólares al año. Los empleadores también pueden aportar hasta 2,500 dólares, pero la aportación del empleador se contabilizará para el límite total de 5,000 dólares que se puede depositar en la cuenta cada año. Sin embargo, si el empleador aporta dinero a la cuenta, no se considerará ingreso bruto para el beneficiario de la cuenta y, por lo tanto, no estará sujeto al impuesto sobre la renta. Además, los hijos nacidos en 2025, 2026, 2027 y 2028 se inscribirán automáticamente y recibirán un depósito único de 1,000 dólares del gobierno federal. El dinero en las cuentas tiene impuestos diferidos, por lo que las ganancias de las inversiones no estarán sujetas a impuestos hasta que se retiren. Los beneficiarios de la cuenta deben tener un número de seguro social para calificar para este tipo de cuenta. Además, el monto máximo de contribución anual se ajustará según la inflación a partir del año calendario 2028. IRC §§ 530A, 139J, 6434 y 6659.

Por último, el programa de Zonas de Oportunidad, creado originalmente bajo la TCJA, ha sido modificado y declarado permanente por la Ley. Antes de la Ley, los inversionistas en Zonas de Oportunidad podían depositar ganancias de capital no realizadas en un fondo de Zonas de Oportunidad y diferir el impuesto sobre las ganancias de capital hasta 2026. Además, hasta el 15% de la ganancia diferida estaría exenta de impuestos, dependiendo de cuándo el inversionista realizó la inversión. Si el dinero se dejara en el fondo durante diez años o más, las ganancias de la inversión no estarían sujetas al impuesto sobre las ganancias de capital. Según la Ley, las Zonas de Oportunidad actuales terminarán a finales de 2026 (en lugar de 2028, como se establece en la TCJA), y se crearán nuevas zonas a partir de enero de 2027. Las exenciones fiscales y el aplazamiento de las ganancias de capital creados bajo la TCJA para las Zonas de Oportunidad aún existen, pero solo estarán disponibles para las inversiones realizadas en las zonas recientemente designadas. Se ha eliminado la designación de Zonas de Oportunidad en terrenos adyacentes a comunidades de bajos ingresos. Además, se han modificado los criterios de elegibilidad para establecer una Zona de Oportunidad. Para designar un terreno como "comunidad de bajos ingresos", el umbral se ha modificado al 70 % del área del ingreso medio estatal, en lugar del 80 % establecido por la TCJA.

Disposiciones fiscales que afectan a las empresas

Además de las disposiciones mencionadas anteriormente, la Ley influyó en diversas disposiciones fiscales que afectan a las empresas. Comenzando con varios artículos relacionados con la depreciación, las empresas pueden optar por deducir el precio total de compra de ciertos activos depreciables en el año en que se ponen en servicio, en lugar de depreciarlos a lo largo de varios años fiscales (IRC § 179). Para los bienes que se pongan en servicio a partir del 1 de enero de 2025, la Ley aumenta el importe máximo que una empresa puede deducir de 1 millón de dólares a 2.5 millones de dólares. El importe de la deducción se reducirá en la cantidad del bien que supere los 4 millones de dólares (el importe anterior a la promulgación de la Ley era de 2.5 millones de dólares).

Además, la Ley crea una nueva deducción por depreciación para los bienes de producción calificados que entren en servicio antes del 1 de enero de 2031 (Código de Rentas Internas, § 168(n)). La deducción por depreciación incluirá ahora una deducción equivalente al 100 % de la base ajustada de los bienes de producción calificados (pero esta base ajustada se reducirá en la cantidad que el Código permita como deducción por depreciación). Se considera "bien de producción calificado" cualquier parte de un bien no residencial que el contribuyente utilice como parte integral de una actividad de producción calificada, que entre en servicio en EE. UU. antes del 1 de enero de 2031, cuyo uso original comience con el contribuyente y cuya construcción comience después del 19 de enero de 2025 y antes del 1 de enero de 2029.

El último de los cambios relacionados con la depreciación bajo la Ley se refiere a la depreciación adicional. Bajo la TCJA, la depreciación adicional tenía una tasa del 100%, con reducciones graduales programadas a partir de 2023 y la disposición finalizaba al final del año fiscal 2026. Sin embargo, bajo la Ley, la tasa de depreciación adicional del 100% se ha hecho permanente y no existen disposiciones de reducción gradual ni de caducidad. IRC § 168(k).

En cuanto a los créditos fiscales disponibles para las empresas, la Ley modificó, extendió y canceló varios. A partir del 4 de julio de 2025, el Crédito por Secuestro de Óxido de Carbono se eliminó para entidades extranjeras y entidades con influencia extranjera, y no podrá transferirse a una entidad extranjera específica. Asimismo, el Crédito para Proyectos de Energía Avanzada ya no permitirá que ninguna asignación de crédito devuelta aumente el límite general disponible (Código de Rentas Internas, § 48C(e)(3)(C)). Asimismo, el monto del Crédito por Inversión en Manufactura Avanzada se incrementó del 25 % de la inversión calificada al 35 % (Código de Rentas Internas, § 48D(a)). El Crédito de Producción de Manufactura Avanzada se ha modificado para comenzar a eliminar gradualmente el crédito para minerales críticos elegibles que se produzcan después del 31 de diciembre de 2030 (y el crédito finalizará después del 31 de diciembre de 2033), y el crédito se ha terminado para los componentes de energía eólica que se produzcan y/o vendan después del 31 de diciembre de 2027. IRC § 45X.

Además, la Ley ha extendido tanto el Crédito Fiscal para Nuevos Mercados como el crédito para la producción de combustibles limpios. El Crédito Fiscal para Nuevos Mercados se ha extendido permanentemente y ahora permite una prórroga de cinco años de la limitación no utilizada (Código de Rentas Internas, § 45D(f)). El Crédito para la Producción de Combustibles Limpios se ha extendido para el combustible producido hasta el 31 de diciembre de 2029 (Código de Rentas Internas, § 45Z). La Ley establece que cualquier materia prima elegible para el crédito debe producirse o cultivarse en Estados Unidos, México o Canadá para recibirlo. La Ley también impuso ciertas prohibiciones sobre las tasas de emisiones negativas.

Mientras tanto, se cancelaron varios créditos fiscales en virtud de la Ley, la mayoría de ellos creados en el marco del Nuevo Pacto Verde. En concreto:

• El Crédito para Vehículos Limpios Usados ​​ya no se permitirá después del 30 de septiembre de 2025. IRC § 25E(g)
• El Crédito para Vehículos Limpios no se permitirá para ningún vehículo adquirido después del 30 de septiembre de 2025. IRC § 30D(h)
• El Crédito para Vehículos Comerciales Limpios Calificados no se permitirá para ningún vehículo adquirido después del 30 de septiembre de 2025. IRC § 45W(g)
• El Crédito para la Recarga de Vehículos con Combustible Alternativo no se permitirá para ninguna propiedad puesta en servicio después del 30 de junio de 2026. IRC § 30C(i)
• El Crédito por Mejoras de Viviendas con Eficiencia Energética no se otorgará para ningún artículo de propiedad específica puesto en servicio después del 31 de diciembre de 2025, a menos que el artículo sea producido por un fabricante calificado y el contribuyente incluya el número de identificación de producto calificado de dicho artículo en la declaración. IRC § 25C(h)
• El Crédito de Energía Limpia Residencial no se aplicará a ningún gasto realizado después del 31 de diciembre de 2025. IRC § 25D(h)
• La deducción por edificios comerciales energéticamente eficientes no se aplicará a ninguna propiedad cuya construcción comience después del 30 de junio de 2026. IRC § 179D(i)
• El Crédito para Viviendas Nuevas de Eficiencia Energética no se aplicará a ninguna vivienda nueva de eficiencia energética calificada que se adquiera después del 30 de junio de 2026. IRC § 45L(i)
• A los efectos de la recuperación de costos para propiedades calificadas de energía limpia, las propiedades de energía solar y eólica se han eliminado de la definición de propiedad de cinco años, a partir de las propiedades cuya construcción comience después del 31 de diciembre de 2024. IRC § 168(e)(3)(B)
• El Crédito de Producción de Hidrógeno Limpio no se aplicará a una instalación de producción de hidrógeno limpio cuya construcción comience después del 1 de enero de 2028. IRC § 45V(c)(3)(C)
• El Crédito para la Producción de Electricidad Limpia se ha eliminado para las instalaciones eólicas y solares que entren en funcionamiento después del 31 de diciembre de 2027, si la construcción comienza más de un año después del 4 de julio de 2025. También se prevé una reducción gradual y la finalización del crédito después del 31 de diciembre de 2032 para las instalaciones no eólicas ni solares. El crédito no está disponible para las instalaciones que comiencen su construcción después del 31 de diciembre de 2025 y se construyan con asistencia material de China o cualquier otra entidad extranjera prohibida. IRC § 45Y
• El Crédito de Inversión en Electricidad Limpia se ha eliminado para las instalaciones eólicas y solares si se ponen en servicio después del 31 de diciembre de 2027, si la construcción comienza más de un año después del 4 de julio de 2025. IRC § 48E
• El crédito a la inversión para ciertas propiedades energéticas se ha eliminado para las propiedades energéticas de microturbinas y las propiedades de interconexión cuya construcción comenzó a partir del 16 de junio de 2025.

Finalmente, en cuanto a los créditos, el crédito del empleador por los salarios pagados a empleados que cumplen los requisitos y se encuentran bajo licencia médica familiar se ha hecho permanente. IRC §§ 45S, 280C(a). El monto del crédito se determina mediante uno de dos métodos: (a) tomando un porcentaje de los salarios pagados a empleados que cumplen los requisitos y se encuentran bajo licencia médica familiar, o (b) tomando un porcentaje del monto total de las primas pagadas o incurridas por el empleador para el seguro de licencia médica familiar. El empleador puede elegir el método de determinación que desee aplicar.

Al pasar de créditos fiscales a deducciones, la Ley modificó la deducción por gastos nacionales de investigación o experimentación pagados o incurridos por un contribuyente durante el año fiscal (IRC § 174A(a). La deducción no se aplicará a ningún gasto para la adquisición o mejora de terrenos ni para la adquisición o mejora de bienes utilizados en relación con la investigación o experimentación y que sean susceptibles de depreciación. Asimismo, la deducción tampoco se aplicará a ningún gasto pagado o incurrido con el fin de determinar la existencia, ubicación, extensión o calidad de cualquier yacimiento de mena u otro mineral (incluidos el petróleo y el gas). Por último, cualquier cantidad pagada o incurrida en relación con el desarrollo de software se considera un gasto de investigación o experimentación. Esta deducción se puede aplicar a las cantidades pagadas o incurridas a partir del 1 de enero de 2025.

Antes de la OBBBA, y de conformidad con la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos de 2017, los gastos de investigación y desarrollo debían capitalizarse y amortizarse en un período de cinco años. La OBBBA restablece la opción de contabilizar íntegramente como gasto los costos nacionales de investigación y experimentación para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024. Los contribuyentes también pueden optar por capitalizar y amortizar dichos gastos en un período de al menos 60 meses. Los costos de investigación en el extranjero siguen sujetos a capitalización y amortización durante un período de 15 años. Cabe destacar que los gastos de desarrollo de software siguen considerándose costos de investigación según esta disposición.

La vuelta al gasto total también permite la opción de acelerar los costos de investigación nacionales que se capitalizaron pero que aún no se amortizaron al 31 de diciembre de 2024. Además, ciertas pequeñas empresas (con ingresos brutos inferiores a $31 millones) pueden modificar sus declaraciones de impuestos de 2022-2024 y solicitar un reembolso por el impuesto asociado con los costos que se capitalizaron.

Se espera que la restauración de la deducción inmediata de los costos de investigación y experimentación tenga un gran impacto fiscal, incluso a nivel estatal, donde los estados enfrentarán el problema de si deben cumplir con todos los cambios de la OBBBA.

El Código prohíbe a las empresas que cotizan en bolsa deducir la remuneración de un empleado cubierto si dicha remuneración supera los $1,000,000. IRC § 162(m). A partir del 1 de enero de 2026, la Ley modifica el texto de esta prohibición de "empleado cubierto" a "empleado cubierto específico", lo que incluirá al director ejecutivo, al director financiero y a los siguientes ocho empleados mejor remunerados de la empresa (anteriormente tres).

Similar al límite del 0.5% impuesto a las contribuciones caritativas de individuos, existe un límite del 1.0% para las corporaciones. Esto significa que la corporación solo puede aplicar la deducción si sus contribuciones caritativas superan el 1%, pero no superan el 10%, de su ingreso tributable para el año fiscal. IRC § 170(b)(2)(A). Si bien las contribuciones excedentes no pueden transferirse para individuos, las contribuciones excedentes para corporaciones sí pueden transferirse durante cinco años.

Por último, existen varias disposiciones que afectan a las empresas y que, si bien no constituyen un crédito o deducción específico, deben analizarse. En primer lugar, la TCJA permitió que las empresas incluyeran sus gastos de depreciación y amortización al determinar su ingreso tributable ajustado, lo que aumenta la posibilidad de deducir los gastos por intereses comerciales. La Ley establece esta deducción de forma permanente, a partir del 1 de enero de 2026. IRC § 163(j)(8)(A)(v).

En segundo lugar, se ha restablecido la excepción para los pagos de minimis realizados por organizaciones de terceros. Esto significa que una entidad de liquidación de pagos debe presentar una declaración con respecto a las transacciones de la red de terceros para cada beneficiario solo si el importe bruto de las transacciones de pago declarables supera los 20,000 dólares y el número total de transacciones supera las 200. IRC § 6050W(e).

En tercer lugar, se requiere la declaración de información para ciertos pagos realizados en el curso de una actividad comercial o empresarial. La Ley aumenta el límite para la declaración de información de $600 a $2,000. IRC § 6041(a).

En cuarto lugar, el Código establece actualmente que una sociedad colectiva que cotiza en bolsa se considerará una corporación a efectos fiscales. Sin embargo, esto no ocurrirá si el 90 % o más de los ingresos brutos de la sociedad consisten en "ingresos que califican", como intereses, dividendos, rentas de bienes inmuebles y ganancias derivadas de la venta u otra disposición de bienes inmuebles. Según la Ley, la definición de "ingresos que califican" se ha modificado y, a partir de los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2026, incluirá los ingresos y ganancias derivados de:

• transporte o almacenamiento de combustible de aviación sostenible, hidrógeno licuado o hidrógeno comprimido;
• generación de electricidad, almacenamiento de electricidad o captura de dióxido de carbono en una instalación de captura de carbono calificada;
• producción de electricidad a partir de una instalación nuclear avanzada;
• producción de electricidad o energía térmica utilizando un recurso energético geotérmico o hidroeléctrico; y
• la explotación de propiedades energéticas geotérmicas o de aguas subterráneas.

En quinto lugar, quienes cumplan con los requisitos para retirar combustible diésel o queroseno de colorante indeleble elegible de una terminal tienen derecho a un reembolso del impuesto pagado por la retirada de un combustible sujeto a impuestos de cualquier refinería o terminal, la entrada a EE. UU. de cualquier combustible sujeto a impuestos para consumo, uso o almacenamiento, y la venta de un combustible sujeto a impuestos a cualquier persona que no esté registrada conforme al artículo 4101 del Código (IRC, § 6435). El importe del impuesto a reembolsar no incluye intereses.

Finalmente, a partir del 1 de enero de 2026, los ingresos ajustados de los estados financieros de una corporación podrán reducirse mediante las deducciones permitidas por costos intangibles de perforación y desarrollo en el caso de pozos de petróleo y gas, así como de cualquier pozo perforado para cualquier yacimiento geotérmico. IRC § 56A(c)(13).

Por favor, siéntase libre de contactar con cualquier pregunta sobre la Ley y cómo podría afectarle a usted o a su negocio.

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