眼光 重温《一项伟大的法案》

2025年7月4日，《一项宏伟法案》（简称“该法案”）正式签署成为法律。该法案涵盖范围广泛，其中包含了第119届国会提出的当前和未来的税收改革方案。

随着2026年爱达荷州立法会议的临近，现在正是回顾《俄克拉荷马州商业、商业和商业法案》（OBBBA）各项条款的恰当时机。立法机构将面临一个问题：爱达荷州税法是否应全部或部分地采纳OBBBA的条款。

因为除了税务律师之外，没有人愿意阅读一份长达 870 页的法案来了解他们的税收在未来几年将如何变化（如果有变化的话），所以本文对该法案中影响个人和企业的税收条款进行了简明易懂的解释。

影响个人的税收规定

首先，根据该法案，个人可申报的几项税收抵免政策进行了调整。首先，儿童税收抵免额从2,000美元提高到2,200美元，未来几年将根据通货膨胀进行调整（参见《美国国内税收法典》第24条）。除了儿童税收抵免外，该法案还提高了儿童和受抚养人照护抵免额。可作为税收抵免的儿童和受抚养人照护费用比例从35%提高到50%（参见《美国国内税收法典》第21(a)(2)条）。但是，如果纳税人该纳税年度的调整后总收入超过15,000美元，则每超过2,000美元，抵免比例将减少1个百分点（但不得低于35%）；如果纳税人该纳税年度的调整后总收入超过75,000美元，则每超过2,000美元，抵免比例将进一步减少1个百分点（但不得低于20%）。为延续税收抵免额度不断提高的趋势，雇主提供的托儿服务税收抵免额度已从符合条件的托儿支出的25%提高至40%（符合条件的小型企业可享受50%的抵免）。（参见美国国内税收法典第45F条）。该抵免额度上限为50万美元（符合条件的小型企业为60万美元）。抵免额度上限将每年根据通货膨胀率进行调整。

收养税收抵免政策已修改为最高 5,000 美元的可退还抵免额，而此前该政策是针对符合条件的收养费用提供的不可退还抵免。（参见美国国内税收法典第 23 条）。此外，收养税收抵免额的任何部分均不可结转至下一年。

美国机会税收抵免和终身学习税收抵免的规定已进行修订，要求申请抵免的个人在其纳税申报表中填写社会安全号码。参见美国国内税收法典第25A(g)条和第6213(g)(2)(J)条。此外，除非纳税人在其纳税申报表中填写其支付学费或支付符合条件的费用的机构的就业识别号码，否则美国机会税收抵免将不予批准。

每位逝者的遗产均可享受遗产税抵免。遗产税设有免税额，规定逝者一定数额的资产可免征联邦遗产税或赠与税。在2017年《减税与就业法案》（简称“TCJA”）生效前，免税额为500万美元。根据TCJA，自2017年12月31日之后开始的纳税年度起，免税额提高至1000万美元。此外，根据该法案，自2025年12月31日之后开始的纳税年度起，免税额永久性提高至1500万美元（参见美国国税局第2010条）。2026年之后的每个日历年，免税额将根据通货膨胀进行调整。因此，为了方便您的遗嘱执行人，如果您在 2025 年 12 月 31 日之后去世，请确保您的资产不超过 1500 万美元。

除了对现有税收抵免的修改外，美国公民或居民如果向为符合条件的学生提供奖学金的组织捐款，且该组织位于同一州，则可获得一项新的税收抵免（IRC § 25F）。该项抵免的上限为每个纳税年度 1,700 美元，但会扣除任何州纳税申报表中其他符合条件的捐款所允许的抵免额。此外，个人收到的用于支付符合条件的初等或中等教育费用的奖学金金额不会计入其总收入（IRC § 139K）。

除了税收抵免方面的调整外，该法案还新增、修订或终止了多项个人扣除项目。首先，2025纳税年度个人标准扣除额从12,000美元提高到15,750美元，户主标准扣除额从18,000美元提高到23,625美元。对于已婚联合申报者，标准扣除额从24,000美元提高到31,500美元（参见美国国内税收法典第63(c)(7)条）。此项提高适用于2024年12月31日之后开始的纳税年度。未来几年，标准扣除额将根据通货膨胀进行调整。

接下来，个人可申报的州和地方税扣除额上限已暂时提高至 2025 年 40,000 美元，2026 年 40,400 美元，2027 年至 2029 年按百分比递增。该上限随后将从 2030 年 1 月 1 日或之后开始的纳税年度降至 10,000 美元。IRC § 164(b)。

最初作为《减税与就业法案》(TCJA)一部分而颁布的个人免税额扣除暂停条款已被永久取消（参见《美国国内税收法典》第151(d)(5)条）。然而，该法案为老年人设立了一项新的个人免税额扣除（参见《美国国内税收法典》第151(d)(5)(C)条）。老年人扣除额的最高限额为6,000美元，并将根据个人调整后总收入超过75,000美元的部分按一定比例减少。该扣除仅适用于2029年1月1日之前开始的纳税年度，并且要求个人在纳税申报表中提供其社会安全号码。

个人逐项扣除额的限制已修改，现规定，纳税年度允许的逐项扣除额应减少以下两者中的较小者：逐项扣除额或纳税人应纳税所得额超过 50 万美元的部分（以较低者为准）。（美国国内税收法典第 68 条）。此限制不适用于《美国国内税收法典》第 199A 条规定的合格商业收入扣除。

《减税与就业法案》（TCJA）暂时中止了杂项支出扣除。该法案永久终止了杂项支出逐项扣除，但教师支出扣除除外（美国国内税收法典第67(g)条）。此项变更将于2026年1月1日生效。此外，除现役军人和情报人员外，所有搬迁费用扣除均被永久禁止（美国国内税收法典第217(k)条）。

房屋净值债务扣除额（也称为抵押贷款利息扣除额）的上限已永久设定为 750,000 美元（夫妻分别申报为 375,000 美元）。IRC § 163(h)(3)(F)。

意外损失扣除范围已扩大，除联邦政府宣布的灾害外，州政府宣布的灾害也包含在内。参见《美国国内税收法典》第165(h)(5)条。就此项扣除而言，“州”一词包括哥伦比亚特区、波多黎各、美属维尔京群岛、关岛、美属萨摩亚和北马里亚纳群岛。

不选择逐项扣除的个人仍可享受慈善捐款扣除。参见美国国税法典第170(p)条。该项扣除的最高金额已从300美元提高至1,000美元（联合申报者从600美元提高至2,000美元）。

此外，该法案修订了税法，规定个人进行慈善捐赠时，可以就该捐赠申请扣除，但前提是扣除额超过该纳税年度捐赠基数的0.5%。参见美国国内税收法典第170(a)(1)(I)条。该规定被称为个人慈善捐赠扣除额的0.5%下限。

对于非公司纳税人，自2027年1月1日起，不允许扣除超额营业亏损的规定已永久生效。参见美国国内税收法典第461(l)条。为确定净经营亏损结转额，不允许扣除的亏损仍可视为该纳税年度的净经营亏损。参见美国国内税收法典第461(l)(2)条。

根据该法案，非公司纳税人（包括通过合伙企业获得收入的纳税人）的合格商业收入扣除额已永久延长（IRC § 199A）。这意味着个人可以从其总收入中扣除合格商业收入的20%。此外，该法案还规定，如果个人拥有至少1,000美元的合格商业收入，并且符合扣除条件，即使标准的20%扣除额会导致扣除金额低于400美元，该个人仍可获得至少400美元的最低扣除额。

该法案新增两项扣除项目，包括小费扣除和加班费扣除。个人可就符合条件的小费扣除最高 25,000 美元，但如果纳税人的调整后总收入超过 150,000 美元（夫妻联合申报为 300,000 美元），则扣除额将相应减少。《美国国内税收法典》第 224 条规定，“符合条件的小费”是指“个人在 2024 年 12 月 31 日或之前从事通常且定期收取小费的职业所收到的现金小费”。关于加班费，个人可就符合条件的加班费扣除最高 12,500 美元（夫妻联合申报为 25,000 美元）。如果纳税人的调整后总收入超过 150,000 美元（夫妻联合申报为 300,000 美元），则扣除额将相应减少。美国国税局第 225 条规定，这两项扣除均要求纳税人在纳税申报表上提供社会保障号码才能获得扣除，并且这两项扣除均将于 2028 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度失效。

此外，还有一项针对汽车贷款利息的新扣除项。该扣除项适用于 2025 至 2028 纳税年度，年度上限为 10,000 美元。但是，对于调整后总收入超过 100,000 美元（个人）或 200,000 美元（联合申报）的纳税人，最高扣除额将逐步减少。要符合扣除条件，利息必须来自 2024 年 12 月 31 日之后发放的贷款；车辆在纳税人购买之前不得为二手车（仅限新车）；车辆必须用于个人用途；且利息必须以车辆留置权作为担保。租赁付款不符合此项扣除条件。参见美国国税局 (IRC) 第 163(h)(4) 条。

关于个人总收入的免税额，合格小企业股票的免税规定已进行修改，现在可以根据股票的取得时间，按不同比例（50% 至 100%）将此类股票从纳税人的收入中扣除。此外，根据股票的取得时间，此类股票还存在一些限制。（参见美国国税局第 1202 条）

其次，根据该法案，非公司纳税人的替代性最低税豁免额已永久性提高：个人从 50,600 美元提高到 70,300 美元，联合申报者和丧偶人士从 78,750 美元提高到 109,400 美元，已婚人士单独申报从 39,375 美元提高到 54,700 美元。此外，通货膨胀调整方法也略有修改。（参见美国国内税收法典第 55(d)(4) 条）

此外，该法案还新增了一项收入豁免，即对以农村或农业房地产作抵押的合格贷款所收取的利息收入予以豁免。（美国国内税收法典第139L条）。这意味着，合格贷款机构就任何合格房地产贷款（以农村或农业房地产作抵押的贷款，或以农村或农业房地产为抵押的租赁抵押）所收取的利息收入中，高达25%的部分将不计入总收入。（美国国内税收法典第139L(c)条）。

此前，雇主为雇员偿还的部分学生贷款款项暂时免征所得税，现已永久取消这项免税政策。免税额上限为 5,250 美元，但自 2027 纳税年度起，该上限将根据通货膨胀进行调整。

除了税收抵免、扣除和总收入豁免之外，还有一些影响个人且值得一提的税收规定。首先，“商业利息”的定义已修订，规定根据第263(g)条（涉及跨期套利交易中的某些利息和持有成本）或第263A(f)条（涉及将利息分配给纳税人生产的财产）资本化的任何利息均不属于商业利息。参见美国国内税收法典第163(j)(5)条。

其次，该法案将枪支转让税降低至：机枪和爆炸物、燃烧装置或毒气等破坏性装置200美元，其他任何枪支0美元。（美国国内税收法典第5811(a)条）。该法案生效前，每支枪支的转让税为200美元，除非该枪支被归类为第5845(e)条规定的其他武器，即可隐蔽携带并能利用爆炸能量发射的武器或装置，此类枪支的转让税为5美元。实际上，现在除机枪外，其他枪支均无需缴纳转让税。该税收减免政策自2025年7月4日后90天以上的季度开始生效。

第三，新增了一项条款，专门处理将合格农地出售或交换给合格农民所获得的收益。IRC § 1062。根据该条款，当将合格农地出售或交换给合格农民而获得收益时，纳税人可以选择分四期等额缴纳该收益的净所得税。IRC § 1062(a)。

第四，该法案永久设立了一项安全港条款，允许高免赔额健康保险计划在未达到免赔额的情况下承保远程医疗或其他远程医疗保健服务，且该计划仍符合健康储蓄账户 (HSA) 的资格。参见《美国国内税收法典》第 223(c)(2) 条。该条款明确规定，“计划不得因未对远程医疗和其他远程护理服务设定免赔额而被视为不符合高免赔额健康保险计划的资格。”参见《美国国内税收法典》第 223(c)(3)(E) 条。此外，通过根据《平价医疗法案》设立的交易所提供的铜级和灾难性健康保险计划也将被视为符合 HSA 要求的高免赔额健康保险计划。参见《美国国内税收法典》第 223(c)(2)(H) 条。

第五，该法案为个人设立了一种新型退休账户，称为“特朗普账户”。特朗普账户的目的是为子女设立一个储蓄账户，供其成年后使用。通过特朗普账户，父母或其他个人每年最多可向该账户存入5,000美元。雇主也可以向该账户存入最多2,500美元，但雇主的缴款将计入每年5,000美元的存款总额上限。然而，如果雇主确实向该账户存入资金，这笔资金将不被视为账户受益人的总收入，因此无需缴纳所得税。此外，2025年、2026年、2027年和2028年出生的儿童将自动加入该账户，并获得联邦政府一次性发放的1,000美元。账户中的资金享有税收递延优惠，因此账户中的投资收益在提取之前无需缴税。账户受益人必须持有社会安全号码才能符合此类账户的资格。此外，自2028年起，年度最高供款额将根据通货膨胀进行调整。（参见美国国税法典第530A、139J、6434和6659条）

最后，最初根据《减税与就业法案》(TCJA)设立的“机会区”计划，已被该法案修改并永久化。在该法案生效前，“机会区”的投资者可以将未实现的资本收益存入“机会区”基金，并将资本利得税递延至2026年。此外，根据投资者投资的时间，递延收益的15%可免税。如果资金在基金中存放十年或更长时间，则该投资的任何收益均无需缴纳资本利得税。根据该法案，现有“机会区”将于2026年底终止（而非TCJA规定的2028年），新的“机会区”将于2027年1月开始设立。TCJA为“机会区”设立的税收优惠和资本利得递延政策仍然有效，但仅适用于在新设立的“机会区”内进行的投资。与低收入社区相邻地块的“机会区”划定已被取消。此外，设立“机会区”的资格标准也已修改。将某地块划定为“低收入社区”的门槛已从《减税与就业法案》（TCJA）规定的80%调整为该地块所在州收入中位数的70%。

影响企业的税收条款

除了上述条款外，该法案还对影响企业的多项税收规定产生了影响。首先，在与折旧相关的几个方面，企业可以选择在资产投入使用的当年一次性扣除某些可折旧资产的全部购买价格，而不是在多个纳税年度分期折旧（参见美国国内税收法典第179条）。对于2025年1月1日或之后投入使用的资产，该法案将企业可扣除的最高金额从100万美元提高到250万美元。扣除金额将扣除超过400万美元（该法案生效前为250万美元）的资产部分。

此外，该法案为在2031年1月1日之前投入使用的合格生产性资产新增了一项折旧津贴（IRC § 168(n)）。折旧扣除额将包括相当于合格生产性资产调整后成本100%的津贴（但该资产的调整后成本将扣除税法规定的其他折旧扣除额）。“合格生产性资产”是指纳税人用于合格生产活动的任何非住宅资产，该资产在2031年1月1日之前在美国投入使用，其最初用途始于纳税人，且建造日期在2025年1月19日之后、2029年1月1日之前。

该法案中与折旧相关的最后一项变更涉及额外折旧。根据《减税与就业法案》(TCJA)，额外折旧的折旧率为100%，并计划从2023年开始逐步降低折旧率，最终于2026纳税年度末终止。然而，根据该法案，100%的额外折旧率已永久生效，不再有任何逐步降低或终止条款。参见《美国国内税收法典》第168(k)条。

关于企业可获得的税收抵免，该法案修改、延长并终止了多项抵免。首先是抵免修改，自2025年7月4日起，二氧化碳封存抵免已取消，不再适用于外国实体和受外国影响的实体，且不得转让给指定的外国实体。其次，先进能源项目抵免将不再允许任何退回的抵免额度用于增加可用抵免总额上限（美国国内税收法典第48C(e)(3)(C)条）。此外，先进制造业投资抵免的额度已从合格投资额的25%提高至35%（美国国内税收法典第48D(a)条）。先进制造业生产税收抵免政策已进行修订，开始逐步取消 2030 年 12 月 31 日之后生产的合格关键矿物的税收抵免（税收抵免将于 2033 年 12 月 31 日之后终止），并且已终止 2027 年 12 月 31 日之后生产和/或销售的风能组件的税收抵免。IRC § 45X。

此外，该法案延长了新市场税收抵免和清洁燃料生产税收抵免的期限。新市场税收抵免已永久延长，并允许未使用的抵免额度结转五年（参见《美国国内税收法典》第45D(f)条）。清洁燃料生产税收抵免的适用范围已延长至2029年12月31日之前生产的燃料（参见《美国国内税收法典》第45Z条）。该法案规定，任何符合抵免条件的原料必须在美国、墨西哥或加拿大生产或种植才能获得抵免。该法案还对负排放率施加了某些限制。

与此同时，该法案终止了多项税收抵免政策，其中大部分政策是在“绿色新政”下设立的。具体而言：

• 自 2025 年 9 月 30 日起，不再允许享受二手清洁车辆税收抵免。（美国国内税收法典第 25E(g) 条）
• 2025年9月30日之后购买的任何车辆均不得享受清洁车辆税收抵免。IRC § 30D(h)
• 2025年9月30日之后购置的任何车辆均不得享受合格商用清洁车辆税收抵免。IRC § 45W(g)
• 对于2026年6月30日之后投入使用的任何替代燃料汽车加注设施，将不再允许享受替代燃料汽车加注设施税收抵免。（美国国内税收法典第30C(i)条）
• 对于2025年12月31日之后投入使用的任何特定财产，除非该财产由合格制造商生产，且纳税人在申报表中列明该财产的合格产品识别号，否则不得享受节能住宅改造税收抵免。（美国国内税收法典第25C(h)条）
• 住宅清洁能源税收抵免不适用于 2025 年 12 月 31 日之后发生的任何支出。《美国国内税收法典》第 25D(h) 条
• 节能商业建筑扣除额不适用于任何在 2026 年 6 月 30 日之后开工建设的房产。（美国国内税收法典第 179D(i) 条）
• 2026 年 6 月 30 日之后购置的任何符合条件的新建节能住宅，均不适用“新建节能住宅税收抵免”。（美国国内税收法典第 45L(i) 条）
• 为符合条件的清洁能源资产的成本回收目的，太阳能和风能资产已从五年期资产的定义中移除，该规定适用于 2024 年 12 月 31 日之后开工建设的资产。IRC § 168(e)(3)(B)
• 清洁氢气生产税收抵免不适用于2028年1月1日之后开工建设的清洁氢气生产设施。IRC § 45V(c)(3)(C)
• 对于2027年12月31日之后投入使用的风能和太阳能设施，如果其建设开始时间晚于2025年7月4日一年以上，则清洁电力生产税收抵免将被取消。此外，对于非风能和太阳能设施，该税收抵免也将在2032年12月31日之后逐步减少并最终终止。对于2025年12月31日之后开工建设且使用了来自中国或任何其他被禁止的外国实体的实质性援助的设施，该税收抵免也不适用。（参见美国国内税收法典第45Y条）
• 如果风能和太阳能设施的建设开始时间晚于2025年7月4日一年以上，且在2027年12月31日之后投入使用，则其清洁电力投资抵免将被取消。（美国国内税收法典第48E条）
• 对于2025年6月16日或之后开工建设的微型燃气轮机能源资产和互联资产，已取消对某些能源资产的投资税收抵免。

最后，关于税收抵免，雇主向符合条件的家庭医疗休假员工支付的工资提供的税收抵免已永久生效（参见《美国国内税收法典》第45S条和第280C(a)条）。抵免额的计算方法有两种：(a) 按支付给符合条件的家庭医疗休假员工的工资的一定比例计算；(b) 按雇主为家庭医疗休假保险支付或承担的总保费的一定比例计算。雇主可以选择采用哪种计算方法。

从税收抵免转向税收扣除，该法案修订了纳税人在纳税年度内支付或发生的国内研发或实验支出扣除规定（IRC § 174A(a)）。该扣除不适用于任何用于购置或改良土地，或用于购置或改良与研发或实验相关的、且允许折旧的财产的支出。此外，该扣除也不适用于任何用于确定矿石或其他矿藏（包括石油和天然气）的存在、位置、范围或质量的支出。最后，与软件开发相关的任何支出均视为研发或实验支出。该扣除适用于2025年1月1日或之后支付或发生的支出。

在《俄亥俄州商业、预算和预算法案》（OBBBA）出台之前，根据2017年《减税与就业法案》，研发支出必须资本化并在五年内摊销。OBBBA恢复了对2024年12月31日之后开始的纳税年度的国内研发和实验成本进行全额费用化的选择。纳税人也可以选择将这些支出资本化，并在至少60个月内摊销。国外研发成本仍然需要资本化，并在15年内摊销。值得注意的是，根据该条款，软件开发支出仍然被视为研发成本。

恢复全额费用化还允许企业加速摊销截至 2024 年 12 月 31 日仍未摊销的已资本化的国内研发成本。此外，某些小型企业（总收入低于 3100 万美元）可以修改其 2022-2024 年的纳税申报表，并申请退还与已资本化成本相关的税款。

恢复研发和实验费用的即时报销预计将产生巨大的财政影响，包括对各州的影响，各州将面临是否遵守 OBBBA 所有变更的问题。

《美国国内税收法典》第162(m)条禁止上市公司就受保员工超过100万美元的薪酬进行扣除。自2026年1月1日起，该法案将上述禁令的措辞从“受保员工”改为“特定受保员工”，其中包括首席执行官、首席财务官以及公司薪酬最高的八名员工（此前为三名）。

与个人慈善捐款0.5%的最低限额类似，公司慈善捐款也有1.0%的最低限额，这意味着公司只有在慈善捐款超过其当年应纳税所得额的1%但不超过10%的情况下才能享受扣除。参见美国国税局第170(b)(2)(A)条。个人慈善捐款的超额部分不能结转至以后年度，而公司慈善捐款的超额部分可以结转五年。

最后，还有一些影响企业的条款，虽然并非具体的税收抵免或扣除，但仍需讨论。首先，《减税与就业法案》（TCJA）允许企业在计算调整后应纳税所得额时计入折旧和摊销费用，从而提高了企业扣除利息支出的能力。该法案将此项规定永久化，自2026年1月1日起生效。参见《美国国内税收法典》第163(j)(8)(A)(v)条。

其次，第三方机构支付的最低限度款项的例外情况已恢复。这意味着，只有当应报告的支付交易总额超过 20,000 美元且交易总数超过 200 笔时，支付结算实体才必须就每个收款人的第三方网络交易提交申报表。IRC § 6050W(e)。

第三，在贸易或业务过程中发生的某些款项需要进行信息申报。该法案将信息申报的门槛从 600 美元提高到 2,000 美元。IRC § 6041(a)。

第四，现行税法规定，公开交易的合伙企业在税务上将被视为公司。但是，如果合伙企业90%或以上的总收入为“合格收入”，例如利息、股息、房地产租金以及出售或其他处置房地产所得收益，则不适用此规定。根据该法案，“合格收入”的定义已进行修订，自2026年1月1日或之后开始的纳税年度起，将包括以下收入和收益：

• 可持续航空燃料、液氢或压缩氢的运输或储存；
• 在合格的碳捕集设施中进行发电、储能或二氧化碳捕集；
• 利用先进核电站进行电力生产；
• 利用地热或水力能源生产电力或热能；以及
• 地热或地下水能源资产的运营。

第五，凡符合从码头移走合格的、不可褪色染色柴油或煤油的要求者，均有资格获得退税，退税范围包括：从任何炼油厂或码头移走应税燃料、将任何应税燃料运入美国用于消费、使用或仓储，以及向任何未根据《美国国内税收法典》第4101条注册的人员出售应税燃料。参见《美国国内税收法典》第6435条。退税金额不包括利息。

最后，自 2026 年 1 月 1 日起，对于石油和天然气井以及任何地热矿藏钻井，公司调整后的财务报表收入可以扣除无形钻井和开发成本。IRC § 56A(c)(13)。

请随意 伸手 如有任何关于该法案及其可能对您或您的企业产生的影响的问题，请联系我们。

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本博客由 Hawley Troxell Ennis & Hawley LLP 提供，仅用于教育和信息目的。 其目的是通知我们的客户和朋友某些事件或问题。 它无意也不应该被用来替代有关特定事实情况的法律建议。 © Hawley Troxell Ennis & Hawley LLP 保留所有权利。

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